精實新聞 2011-05-27 19:38:11 記者 王怡茹 報導
28歲的美枝，從小對美食就十分有興趣，為了追求夢想，她數年前辭掉原來的高薪工作，專心研究料理技巧。歷經許多辛苦與努力，美枝好不容易學成出師，在去年順利找到合夥人出資，開了間美式餐廳，由於店內氣氛好、價格合理，很快有了一批死忠顧客。5月報稅季快結束，還沒報稅的美枝覺得很焦慮：「綜所稅！營所稅！真令人頭大，如何申報才划算呢？」
報稅倒數計時，除了綜所稅外，「頭家」們還得多煩惱營所稅，特別是小本經營的小老闆，不像大公司可以花大錢請會計師做帳，因此每逢繳稅旺季，更是苦不堪言。別再煩了！現在跟著我們一起去打敗討厭的稅務，看看有哪些節稅妙方！
【如何選擇經營型態？】
一旦創業，首先會遇到工商登記的問題，而中小企業及工作室組織型態以獨資、合夥組織、有限公司及股份有限公司等4種為限。其中獨資和合夥組織常用於花店、藝品、餐飲店等小型商店或小型工作室等，最適合小老闆們；而有限公司則是由2人以上股東或政府、法人股東1人所組成，適用小型及微型企業；就法律責任或租稅負擔而言，都以公司組織的型態經營較佳，節稅空間較大。
依現行稅法規定，國內營利機構都應就其境內外全部營利事業所得，合併課徵營所稅，並於會計年度結束後的第5個月起1個月內申報，如採「曆年制」的申報期間為每年5月1日至5月31日；而採用7月制則是每年11月1日至11月30日。
【99年度起營所稅調降至17%】
或許有人會說，如果綜所稅、營所稅都要繳，那不等於重複課稅？基本上，我國自民國87年實施「兩稅合一」，將獨資與合夥形態營利事業的盈餘，直接課徵綜所稅；而公司組織的營所稅則可抵繳股東分得股利的綜所稅，解決了兩種所得重複課的情形。
政府於99年6月再次修法，將營所稅率由20%調降為17%，追溯自99年度起開始實施。在計算公式，全年課稅所得額在12萬元以下免稅；如果介於12,001~181,818元，先扣除12萬（起徵額）之後再乘上1/2；超過181,818元，即適用最高稅率17%，舉例說明如下：
1.假設甲公司99年度全年營業額為100萬元，以書審方式結算申報(6%)：150萬x6%=9萬<12萬=>不須繳納營所稅
2.全年營收為300萬：300萬x6%=18萬；(18萬-12萬)/2=3萬（應繳稅額）
3.全年營業額為500萬元：500萬x6%=30萬；30萬x17%=5.1萬（應繳稅額）
因營業額的計算會牽涉到複雜的會計項目，納稅人不妨利用各區國稅局的免費試算軟體，省時又省力。財政部高雄市國稅局網站：http://service.ntbk.gov.tw/etwmain/front/ETW158W2
| 補給站：營利事業所得額的計算公式依業別而有所不同；全年營收未超過3,000萬元可適用書審申報，可用行業代號查詢書審率，大部份為6%。 |
表1：101年度營利事業所得稅計算公式
| 全年課稅所得額 |
稅率 |
| 120,000以下 |
免稅 |
| 120,001~181,818 |
-120,000×1/2 |
| 181,818以上 |
×17% |
資料來源：財政部。
至於獨資及合夥組織的營利事業，僅就營利事業所得申報即可，不用再計算及繳納營所稅額，也免暫緩申報；因此，以本文案例的美枝來說，經營餐廳若向各地之縣（市）政府登記為合夥組織，今年只要按其所得，依合夥分配比例，分給各合夥人，再自各併入綜所稅計算，申報上比公司簡單得多。
【三招幫你省營所稅】
瞭解營所稅的計算方法後，接著跟大家分享3個簡單的節稅妙方：
1.使用藍色申報書好處多
目前，營利事業如果按規定設帳、記帳、保存憑證，並誠實自動調整結算申報所得額時，可向稅捐機關申請使用藍色申報書，節省部份綜所稅及營所稅。但依組織型態不同，享受的優惠也有差異，其中獨資、合夥營利事業如下：
a.營利事業業務上直接支付的交際應酬費用，可以所得稅法第37條規定，享有較普通申報為高的列支標準。
b.在計算個人綜所稅額時，假設納稅人及配偶經營2個以上的營利事業，都是使用藍色申報書，當中如發生虧損，可以依所得稅法第16條規定，將核定的虧損就核定的營利所得中減除，以其餘額當作所得額。
國稅局提醒，想要享有優惠，存續經營中的營利事業應於會計年度開始的第6個月內，新設立者應於會計年度終了前1個月內填具申請書，並連同營利事業登記證明文件影本交給國稅局，經審查通過後才能取得使用藍色申報書資格，且必須如期辦理結算申報才行，納稅人可別忘記必要的申請手續。
2.事先報備費用及損失
依現行稅法規定，包括職工退休金準備、職工退休基金、商品盤損、災害損失、固定資產報廢、商品報廢等，必須於事前或事後向稅捐稽機關報備，才能列報費用或損失，如果少了這一道手續，此部份將沒有辦法獲得認定，老闆們千萬要注意！
表2：各項費用及損失申報期限
| 項目 |
申請期限 |
| 職工退休金準備 |
事前報備 |
| 廣告費 |
事前報備 |
| 商品盤損(未經會計師簽證者) |
應於事實發生後的次日起15日內報備 |
| 災害損失 |
應於事實發生後的次日起15日內報備(可申請延期，但不得超過15天，並以1次為限) |
| 固定資產報廢 |
事前報備 |
| 商品報廢 |
事前報備 |
3.列報呆帳損失減少稅負
據規定，前3年度實際發生呆帳比率超過1%，可以實際發生率估列備抵呆帳，透過該項損失的估列，可大幅降低當年度應納稅額。值得注意的是，當實際發生呆帳損失時，應依營所稅法規定取具合法憑證，以免喪失主張該項損失的權利。
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