IFRSs上路後，營建業業績須比較保留盈餘之變化

今(102)年起，我國正式接軌IFRSs，公司已於5月中發布首季財務報告，其中最容易引起投資人誤解，是部分建設公司首(單)季營業收入及獲利等金額卻比去(101)年全年度還高，但要提醒投資人的是，若仔細比較該等建設公司保留盈餘之變化，就能明瞭部分是會計處理上之差異。

過去建商在預售房屋時，在我國一般公認會計原則(ROC GAAP)採用「完工比例法」，公司得依工程進度按比例分次認列營業收入及獲利；惟採IFRSs後，若買方無權對房屋主要結構要求修改，建商須於履行交屋義務後，才能一次認列相關的營業收入及獲利。

在接軌IFRSs初期，過去建商在推案時，可採用「完工比例法」，故有關「101年底前已推案但尚未完工交屋之建案」，於101年(含)以前財務報告(ROC GAAP)大部分已依工程進度分次認列營業收入及獲利；今年起因IFRSs規定，該等建案改為於「完工交屋」時，才能認列營業收入及獲利，即於完工交屋當期財務報告(IFRSs)中一次認列建案之全部收入及獲利，造成今年第1季財務報告之營業收入及獲利中，看似有重複認列過去財務報告已依「完工比例法」認列收入及獲利之情形，但實際上依IFRSs規定，建商「過去建案已依完工比例認列之累積獲利」也會從101年底保留盈餘中調減，實質上並不會產生收入及獲利重複認列之情形。

舉例，甲建商有一建案，於100年預售並完工30%，101年又再完工50%，102年第1季又再完工20%，而達到全部完工並交屋，工程總金額1,000萬元，工程成本估計為600萬元，總獲利估計為400萬元，該案於各期財務報告認列相關數字，如下表：

單位:萬元

(註1)依過去ROC GAAP產製之財務數字。
(註2)有關IFRSs與ROC GAAP之相關轉換差異調節，可參考IFRSs財務報告附註之「首次採用國際財務報導準則」相關揭露。
(註3)依現行IFRSs產製之財務數字。

依本建案，在101及100年度(在ROC GAAP下)已依完工比例法累積認列800萬元及320萬元之營收及獲利，而102年首次採用IFRSs，又於第1季完工交屋時，認列該建案之全部工程收入及獲利分別為1,000萬元及400萬元，而過去已認列之320萬元獲利會於保留盈餘中扣除，所以該案對甲建商102年第1季實質保留盈餘之增加應僅為80萬元(400萬元-320萬元)。

另採行IFRSs後，建商對於預售屋之銷售僅能於完工交屋後才能認列相關營收及獲利，不能再採行完工比例法，此項會計處理差異將使得IFRSs下各期認列之營收、獲利產生大幅波動，如上例建案雖於101年(含)前已預售並有完工進度，但於IFRSs財務報告中，僅能於102年第1季(完工交屋時)認列工程總收入1,000萬元及獲利400萬元，101年度(IFRSs)之工程收入及獲利皆為0。

由上述可知，在接軌IFRSs初期，投資人在比較建設公司IFRSs財務報告與近幾年財務報告(ROC GAAP)時，不能單看綜合損益表中營收及獲利資訊波動，以免忽略建設公司營收及獲利增加之原因，而應再搭配考量，資產負債表上保留盈餘及權益等之變動，及財務報告附註相關說明，便可理解全貌。