重點摘要/投資建議

為防稅收流失，大陸國家稅務總局發文「關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知」，簡稱為363號函令，文中指示跨國公司在中國境內設立僅負責生產等有限功能的企業，不得承擔金融危機的市場或決策等風險，必須維持合理利潤。IBTS認為此政策將增加跨國企業之會計及稅務成本，未來跨國企業要重新安排利潤及租稅規劃，亦會影響投資決策。

產業分析

07/30/2009經濟日報新聞

為防稅收流失，大陸國家稅務總局日前發文「關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知」，這份被簡稱為363號函令的通知，文中指示跨國公司在中國境內設立僅負責生產等有限功能的企業，不得承擔金融危機的市場或決策等風險，必須維持合理利潤。

大陸國稅函[2009]363號(07/06/2009發佈)：

效力及於大陸各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

主要目的：

為防止跨國企業在金融危機背景下，將境外的經營虧損轉移至大陸境內關聯企業。

為了進一步規範特別納稅調整管理，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業，根據國家稅務總局關於印發，特別納稅調整實施辦法的通知[2009國稅發2號]的規定，現就企業跨境關聯交易監控與調查的有關問題明確如下：

1.跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產(來料加工或進料加工)、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。

2.上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，並於次年6月20日之前報送主管稅務機關。

3.各地稅務機關要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外經營虧損(包括潛在虧損)轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業的利潤水平。

主要影響：

跨國企業如在大陸當地出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備移轉訂價報告(TP report)，並於次年6月20日前報交當地稅務局。大陸國家稅務總局要求各地稅務機關，要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外虧損(包括潛在虧損)轉移到大陸境內，以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業。大陸移轉訂價新政策上路後，原本要求關聯交易金額達人民幣2億(約新台幣9.6億元)以上，才要準備移轉訂價報告，但363號新函令要求只要企業子公司虧損就要準備報告。

何謂跨國企業及移轉訂價

跨國企業定義：企業利用國內經營資源(資金、原料、人才、技術、市場、資訊等)，擴大為利用國際經營資源，彌補國內經營資源之不足，並提高國際合作下、獲得更高的經營成果。因此在他國或地區直接或間間投資設立分公司或子公司，即稱為「跨國企業」。

移轉訂價定義：係指營利事業與關係人相互間從事受控交易所訂定之價格或利潤。由於移轉訂價將影響營利事業本身之收入、成本、費用或損失項目之金額，進而左右其課稅所得額及應納稅額，由於所得稅之課徵，將降低企業稅後利潤，跨國企業面臨不同國家之所得稅制度，基於追求全球稅後利潤最大化之目標，偶有藉彼此間之控制關係，安排相互間交易所訂定之價格(即移轉訂價)，將利潤實現在低稅負或免稅之一方，以達降低集團總稅負之目的。為防止企業藉移轉訂價規避所得稅負，故近年來各國均將其列為重要國際租稅議題。

IBTS觀點

台商面臨的問題

依上述定義，台商在大陸多設有來料加工或進料加工廠或子公司，故大陸所發佈之363號函適用於全體台商。尤其電子公司幾乎無一倖免，目前慣例多為台灣接單大陸生產為主要營運模式，大陸子公司，大多負責生產等單一功能，且過去台商為節稅，都習慣將大陸子公司的帳做成虧損，但基本上訂單是有利潤的，大陸子公司不應產生虧損，所以大陸稅務局增訂363號函主要就是防止不合理之移轉訂價。由於新規定之執行，大陸稅務局會加強查核子公司虧損的情況，並了解跨國企業母公司之獲利狀況，若明顯異於常理，將增加該公司查核及會計成本，而稅務局亦會將此公司列為觀察公司增加查稅的力度、密度和頻繁程度。對台商之影響如下：

1.增加跨國企業之會計及稅務成本：大陸原規定之關聯交易額並未達到2億元以上者，不須準備移轉訂價報告(TP report)，新規定只要企業子公司虧損就要準備報告，增加會計及稅務成本。

2.影響企業之租稅規劃：移轉訂價是跨國公司常用避稅手段，一般是高稅率地區的公司(如子公司)以低於成本的價格，把產品提供給低稅率的關聯公司，再由母公司高價賣出，讓子公司虧損，利潤留在母公司，未來跨國企業要重新安排利潤及租稅規劃，亦會影響投資決策。

投資評等說明